《印制电路资讯》 郭套山
2008年，是PCB制造业最惊心动魄的一年，新劳动法的出台，最低工资的快速上涨，美元汇率持续的一路下跌，以及美国次贷危机对全球经济产生的巨大冲击，每一次的市场变化都牵动着企业家脆弱的神经！此时的企业面对的是比以往任何时候都要更严峻的挑战。很多企业面临着历史上最艰难的阶段。
如此严峻的大环境中，有些因素是企业自身所无法改变的，有些因素则是受市场经济的内在发展规律支配。企业只有深刻领会到这个内在的发展规律，并因时而动，因势而变，不断创新并重塑企业的核心竞争力，才能立身于不败之地。
一、企业赢利模式的转变
企业赢利模式正在发生渐进式的变化，整体的赢利模式区分为两种：
1.高附加值模式，这类厂家典型代表主要是一些业内的品牌性的企业，以产品的技术难度或者特殊性著称，如软硬结合板，高频板，IC载板等产品价格大大高于一般企业，从而可获得高于行业平均利润率的利润；随着产品竞争的加深，产品的同质化趋势将使这类企业的比例呈下降趋势。但是也仍然有一些富有创新能力和研发能力的企业脱颖而出，成长为令大多数企业羡慕的明星企业。但是，从一般性而言，属于这个赢利模式的企业的个数和规模都将呈下降趋势。高附加值盈利区间也将不断受到挤压而收窄。
2.科学管理模式：这类厂家的产品价格并不会明显高于行业平均利润率，但公司内部注重通过推行精细化的管理，获得稳定的品质从而实现更低的生产成本，使企业的利润率显著高于同行的利润率。这类企业没有办法通过第一种模式的企业那样，通过产品特殊性和产品技术难度获得高价，但是在订单量和订单规模上却大大超过第一种模式的企业，从而在企业的整体规模和对社会的贡献上成为行业的中坚力量。
对于一个趋于成熟的行业，第二种赢利模式将成为行业赢利模式的主体，这一特点在家电、汽车等众多行业看得非常清晰。
二、成本精算的核心和对核算深度的要求
什么时成本精算？
一般而言，成本精算是指能够通过科学合理的方法，将对成本的核算精细到订单的层次，能够核算出每个订单所需要的每一种材料、以人工、水电及折旧等成本的理论（目标）成本，并且要能够核算出在实际的生产中所产生的每一项成本差异，同时还要对每一项差异可以进行数量差异分析和价格差异分析，以便界定差异的性质和需要采取的管理改善行动。
因此成本精算的核心有两个：一个是理论（目标）成本的核算，一个是成本差异的核算；成本精算的深度要求是必须可以核算到订单，核算到每一种材料的成本和其他的单项成本。
行业内成本核算的现状：
目前，行业内绝大部分企业对成本的核算还是不够重视。一般企业甚至连实际成本的都不能科学的核算出来，更不要说核算理论（目标）成本和成本差异了。大部分企业在成本核算方面都还处于一个初步阶段或者叫觉醒阶段，有的企业的核算根本不能科学核算出一个月份真正的经营管理业绩，只能到年终总结时算算口袋里面进了多少，出了多少，才知道到底是赚了还是亏了，赚了多少或是亏了多少？企业的现有的管理理念还停留在：只要企业能管好两个口子，一个是进来的口子，一个是出去的口子，企业就高枕无由忧了。至于在口子里面，有多少是不该“烂”掉的“烂”掉了，不该“扔”掉的“扔”掉的，不该“丢”掉的“丢”失了的，则既无人问津，也没有人能够计算出来。
为什么会算不出来，真的有那么难吗？其实，说难也不难，说不难却又真的有点难，这是我们的行业复杂特点所决定的。举个最简单的例子，问一问你的企业，你能够科学的计算出来你这个月应该消耗掉多少蚀刻液？多少吨铜球和镍块？你能够算出来吗？可能有人会说；这个还不简单，根据这个月的产量是多少平米，乘上平米消耗标准不就计算出来了吗？--可是，你能了解生产0.5oz,1oz,2oz,3oz等不同基材铜厚、不同成品铜厚要求的产品，这些材料的消耗相差有多大吗？你了解他们的生产成本对产品的整体成本影响程度的大小吗？是0.1%、1%、2%还是更多？你了解目前行业的平均水平处于一个什么样的水平吗？了解你们的控制水平在行业里面是属于高、中还是低吗？而如果要真正计算出来每一项材料的准确的消耗，如果没有一套行之有效的信息化科学系统的支持，单纯依靠人工的方法，这是一件不可能完成的工作。简单的蚀刻液的计算都这么复杂，那还有很多计算更加复杂的材料消耗：钻刀、锣刀、油墨、金盐、P片、铜箔等等很多很多，还有人工，水电等等，一一计算出来该花多少时间呢？业内一家著名PCB制造公司曾经实际执行过这种单款产品的理论成本测算，实践的结果表明如果要完整计算出一款8层板的准确消耗，需要一个非常精通工艺和统计原理的技术人才一整天的时间。那如果一天有50款产品、100款产品，需要多少人来计算呢？
有一个实际的例子，在一个行业里面都较有名气的港资企业里面，当我们去审核他们成本核算制度的时候，竟然发现他们的在制品存货的估算方法竟然是把产品折算成面积，再倒换出来相当于多少面积的板料来作为在制品的存货。按照这个方法，前工序投入的那么多人工，材料，水电这些成本难道不在在制品存货的里面吗？如果连在制品的存货都不能准确核算，你能够客观准确地计算出这个月的真实的经营业绩吗？那企业又怎么去推行绩效考核呢？这样核算成本的方法，如果拿过来去做绩效考核，那考核的结果将真的会象企业在坐过山车一样的忽高忽低了，这个偏差就是真的太大了。
因此，我们PCB制造行业必须要进入到成本精算的阶段，只有进入到了这个阶段，我们行业的整体管理水平才算得上赶上了，才算是合格了，我们企业的管理水平也才算是初步达标了。
三、成本精算对企业和行业发展的影响分析
经过上面的分析，我们应该很清晰地看到：
1、一个没有成本精算的企业是没有办法推行科学的绩效考核制度的，企业在内部管理上将会迷失方向，没有改善的目标；
2、一个没有成本精算的企业是没有办法在行业的横向比较中准确地找到自己的差距的，因此在企业的比较竞争中也会失去方向，找不到自己的差距；
3、一个没有成本精算的企业，要推行科学管理就象是要一个人在用单条腿走路；是没有办法走得稳和走得久的；
4、一个没有成本精算的企业是没有办法自如的应对企业的外部竞争和挑战的，你都不了解自己的成本水平，你怎么去知己知彼，有的放矢的同其他企业进行竞争？
5、对于行业而言，没有成本精算，整个行业就会陷入到盲目竞争和恶性竞争的怪圈，既严重损害企业自身的发展，又损害行业的整理利益。
6、因此，我们强烈建议行业协会应该领导我们的行业进入到成本精算的时代，引导行业进入一个更加良好、有序的竞争和发展阶段，并发布一些成本精算的指标性数据，帮助和引导企业找出差距，改善和提升管理。
四、PCB行业成本精算的现实困难
当前，对于企业而言，要想建立科学的成本精算系统，存在一些现实的困难，主要体现在：
a)PCB行业是一个非标准件制造行业，材料繁多而且消耗标准计算复杂，如钻头、金盐、铜箔、半固化片、铜球、油墨以及很多的其他重要化工材料；
b)PCB行业是一个多流程制造行业，不同的产品，产品特点不同，要求不同，生产制造流程差别很大，不象其他行业有标准不变的制造流程；
c)理论成本的计算非常复杂，无法用传统的统计方法实现。除非借助于现代化的信息化管理手段，否则根本无法实现对理论成本的科学核算；如果不能科学的计算出理论成本，就无法核算成本差异，无法核算成本差异，企业就找不到内部的管理偏差，也无法评价企业在行业中的管理水平和企业之间的管理差距。
五、PCB行业成本精算的实现方法
目前，PCB制造业也已经走上企业管理信息化水平高度发展的阶段，当前优秀的ERP产品已经融入有了科学的成本精算理念，基于这种高度智能化的ERP系统，成本精算已经不再是个梦想，而是已经成为每个企业都可以加以利用的有力工具。
目前，行业内优秀的ERP产品所已经可以达到和具备的水平，包括以下基本的方面：
（1）能够精细核算每一款产品在每一个工序的材料目标消耗，这个目标消耗不是一种纯粹理论的指标，不是纸上谈兵、不切实际的空中划线，而是一个经过严格管理一定可以实现的、实实在在的目标性指标。
（2）每一项材料的消耗不是简单的以历史平均水平来划线，而是必须结合着产品结构和特点动态的计算出来的指标；指标的制定必须参考企业自身的管理水平和行业的整体管理水平和技术条件；
（3）还要能够精细核算每一款产品在每一个工序的人工、水电、折旧成本等的目标成本；
（4）能够核算出目标成本和实际成本，还要具备对成本的精确分解和分析，正确分析出数量消耗差异和价格差异，准确揭示管理中出现的偏差和进步；
（5）不但能够核算和揭示成本控制中心的控制绩效，还要能够准确揭示每个订单，每一个产品，每一种产品结构以及每一个客户的成本率、毛利率和盈利前景；从而为企业的经营战略和管理决策提供重要的参考和支撑。
另外，企业还必须提升自身对成本精算的重视程度。很多企业甚至都还没有成本精算的概念，一个企业要想真正提升企业的管理水平，走向“向管理要效益”的道路，那么企业首先要学习和具备成本精算的理念，并提升到没有成本精算就没有科学管理的高度来认识成本精算这个问题的重要性和迫切性。
